Главная » Потребительский кредит

Как начислить проценты по займу

Бухгалтерский учет процентов по кредиту

Количество просмотров 45899

Большинство компаний в ходе осуществления предпринимательской деятельности пользуются банковскими кредитами, для решения стоящих перед ними задач, поэтому бухгалтеру важно знать и уметь правильно отражать проценты по кредиту в бухгалтерском учете . В этой статье я расскажу о том, как это нужно делать при получении долгосрочного кредита для целей приобретения основных средств.

Затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным займам, учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам » (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее – ПБУ 15/2008).

Сумма кредита (займа) не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом - при ее возврате заимодавцу (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При поступлении денежных средств на расчетный счет фактически полученная сумма займа, срок возврата которой превышает 12 месяцев, отражается как долгосрочная задолженность по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета» (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Как я указывал в начале статьи, мы рассматриваем кредит, который являлся целевым и был направлен на приобретение основного средства. Однако замечу, что в большинстве случаев признать основное средство инвестиционным активом[1] в целях бухгалтерского учета невозможно.

В таком случае расходы на кредит (проценты) признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6, п. 7 ПБУ 15/2008).

На основании изложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 Прочие расходы , - в течение всего срока действия кредитного договора..

Причем начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Например, сумма займа может учитываться на субсчете 67-1 Расчеты по основной сумме займа , а проценты - на субсчете 67-2 Проценты по займу .

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 – получен кредит на приобретение основного средства

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-2 –начислены проценты по кредиту

ДЕБЕТ 67-2 КРЕДИТ 51 - произведена оплата процентов по кредиту

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 –отражена стоимость основного средства

ДЕБЕТ 19.1 КРЕДИТ 60 – учтен НДС предъявленный поставщиком

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – осуществлена оплата за основные средства по договору кредита

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – основное средство введено в эксплуатацию.

После постановки на учет основных средств и получения счета-фактуры от поставщика НДС учитывается в бухучете

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.1 – входной НДС принят к вычету

[1] Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Как начислять проценты по предоставленному займу и показывать их в декларации по прибыли?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины (г. Санкт-Петербург)

Здравствуйте, меня очень волнует следующий вопрос: наша организация заключила с учредителем договор на предоставление ему займа в размере 5 млн.руб. под 11% годовых, деньги перечисляются учредителю частями, например январь 100 тыс. руб. фев.200 тыс. руб. и т.д. в договоре написано, что Заемщик вправе возвращать сумму займа в любые дни, любыми частями в пределах срока действия Договора, а проценты начисляются и выплачиваются после погашения суммы займа в пределах срока действия Договора.

Надо ли было начислять проценты ежемесячно и в декларации по прибыли показывать как внереал.доходы после погашения суммы займа в пределах срока действия Договора?

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются внереализационными доходами. В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход учитывается на конец каждого месяца.

ФНС России разъяснила, что договор займа признается заключенным с момента передачи денег и других ценных вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ), то есть условия такого договора действительны только при реальном получении заемщиком денежных средств. Следовательно, если соответствующий договор подписан, а деньги по нему не передавались, то проценты с непредоставленного займа в состав доходов не включаются. Если же по договору переданы не все деньги, а их часть, то при расчете налога на прибыль учитываются проценты только с переданной части.

Указанный доход признается при применении в налоговом учете метода начисления - ежемесячно на конец месяца и на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) исходя из процентной ставки по займу и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Причем, такой порядок действует с 2010 года. Ранее процентные доходы определялись на последний день отчетного периода.

По итогам квартала сумма начисленных процентов отражается в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 декларации.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, признаются им в бухгалтерском учете прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Если исходить из предположения, что иной порядок учетной политикой вашей организацией не установлен, то суммы начисляемых процентов будет совпадать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В балансе (форма N 1) процентные займы необходимо включить в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):
долгосрочные - в состав внеоборотных активов по строке 140
краткосрочные - в состав оборотных активов по строке 250.

По истечении срока договора заемщик должен будет заплатить проценты, начисленные за все время действия договора.
Учитывая значительную сумму займа и, наверняка, длительный срок договора (значительно больше 1 года) рекомендуется дополнительным соглашением к договору изменить порядок оплаты процентов - при каждом частичном погашении займа.

Рекомендуется учитывать, что заем из выручки выдать нельзя! В п. 3 Указаний Банка России от 12.11.1996 N 360 не оговаривается расходование выручки на выдачу займов. В Письме Банка России от 04.12.2007 N 190-Т (в котором даны ответы на вопросы применения Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У) говорится, что организации не могут направлять свою наличную выручку на выдачу займа, так как п. 2 Указания N 1843-У предусматривает закрытый перечень ситуаций, в которых организация может тратить наличную выручку.

И выдача займа там не названа. Поэтому если организация решила предоставить заем физическому лицу, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем заем либо перечислить с расчетного счета, либо снять со счета необходимую сумму и выдать деньги сотруднику.

Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заемщиком. Получателем безналичного займа может выступать как сам заемщик, так и любое названное им третье лицо.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму . Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

Как происходит начисление процентов по договору займа?

Начисление процентов по договору займа регулируется нормами закона, а также условиями заключенного соглашения. Необходимую информацию о порядке начисления процентов по договору займа можно узнать, прочитав данную статью.

Всегда ли при получении займа начисляются проценты?

Как начислить проценты по займуЗаемное обязательство означает, что кредитор передает заемщику определенную сумму денег либо определенное количество обезличенных предметов, а заемщик обязуется вернуть полученный заем в оговоренный срок. По общему правилу такой договор является возмездным, то есть лицо, получившее заем, должно уплатить проценты за пользование им. Однако стороны могут включить в текст соглашения и условие об отсутствии у заемщика обязанности по уплате процентов.

Договор считается возмездным даже тогда, когда в нем не определен размер процентов. В этом случае заемщик должен выплатить проценты, начисленные исходя из ставки рефинансирования Центробанка на день возврата долга.

Из названного правила, правда, имеются исключения. В 2 случаях договор займа считается беспроцентным, если в нем прямо не закреплено иное:

  1. Если сторонами договора являются физические лица, а денежная сумма, переданная в качестве займа, составляет не более 5000 руб.
  2. Если в качестве займа переданы не денежные средства, а обезличенные вещи (например, зерно, топливо и т. п.).

Основные правила расчета процентов

Проценты начисляются на сумму денежных средств, переданную в пользование заемщику. Если заемщик возвращает долг периодическими платежами, то проценты насчитываются на оставшуюся непогашенной сумму долга. В случае когда заемщик в оговоренный срок не возвращает заем, проценты продолжают начисляться вплоть до фактического погашения долга.

Надо отметить, что в случае просрочки возврата займа помимо процентов за пользование заемными средствами на сумму долга дополнительно начисляются проценты по статье 395 ГК РФ. Взимание этих процентов является мерой ответственности за нарушение заемщиком взятых на себя обязательств.

Начисление процентов по договору займа начинается на следующий день после передачи денег/вещей заемщику. Проценты рассчитываются по день возврата долга. Периодичность их уплаты, как правило, оговаривается в договоре. Если же этот момент соглашением сторон не урегулирован, то проценты должны начисляться и уплачиваться каждый месяц.

Способы расчета процентов

Стороны могут закрепить в договоре один из двух способов начисления процентов:

  1. Простой способ - начисление процентов только на невозвращенную сумму займа. Расчет процентов за определенный период времени (месяц, квартал) будет осуществляться по формуле:

Сумма% = СуммаЗ х Ставка% / 365 х КоличествоД

где Сумма% - сумма начисленных процентов, СуммаЗ - непогашенная сумма займа, Ставка% - процентная ставка, определенная соглашением, 365 (либо 366) - число дней в году, КоличествоД - число дней в том периоде, за который насчитываются проценты.

  • Сложный способ - начисление процентов не только на сумму займа, но также и на сумму начисленных, но вовремя не уплаченных процентов. В этом случае происходит капитализация (добавление к сумме долга) не уплаченных в срок процентов. Такой способ расчета используется для стимулирования заемщика к своевременному возврату основного долга.
  • И все-таки я не поняла нужно ли начислить % и в каком размере за пользование займом в срок с 31.07.15 г по 31.12.15 г

    Так как по истечении срока действия договора займа денежные суммы так и не возвращены, то проценты начисляйте ежемесячно, начиная с 31.07.2015 г. по 31.12.2015 г. Сумму процентов к начислению рассчитывайте в порядке и по формуле, представленным ниже в рекомендации.

    А именно, приведем пример расчета процентов к начислению за август 2015 года. Так как по условиям Вашего договора займа процентная ставка – 6 % установлена не как годовая ставка, а как ставка за время, на которое предоставлен кредит, а срок действия кредита – с 16.03.2015 г. по 30.07.2015 г. (137 дней), то ежедневная процентная ставка составит 6%:137=0.044%.

    Сумма процентов к уплате за август составит 100 000 руб. * 0,044 % *31 дн.=1 364 руб.

    1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)


    Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 ). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода (ежемесячно) (п. 16 ПБУ 9/99 ):

    Дебет 73-1 (76) Кредит 91-1
    – начислены проценты по договору займа.

    Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76, а не 58. Ведь, чтобы проценты считались финансовыми вложениями, должны выполняться условия, прописанные в абзаце 4 пункта 2 ПБУ 19/02. Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга.

    При поступлении процентов сделайте проводку:

    Дебет 50 (51, 70) Кредит 73-1 (76)
    – получены проценты за пользование заемными деньгами.

    О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу. Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ ).

    2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Как рассчитать проценты по выданному займу

    Размер и порядок уплаты процентов

    Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке банковского процента (рефинансирования ), действующей на дату возврата займа (или его части).

    Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

    Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

    Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

    Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

    По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ ).

    Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

    Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:
    – сумму займа, на которую начисляются проценты
    – ставку процентов (годовую или месячную)
    – количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

    Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

    Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

    Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу

    Сумма займа, на которую начисляются проценты

    В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:
    – либо доходов от обычных видов деятельности
    – либо прочих доходов.

    Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов ). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации .

    3. Из рекомендации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

    Налог на прибыль

    При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ).

    Если предоставлен беспроцентный заем, заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами. а сделка признана контролируемой. то неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг) .

    Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ ).

    Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

    если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора

    если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства

    если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

    Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

    Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

    22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа ипроцентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. 7%. 365 дн. 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

    Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
    36 600 руб. 7%. 365 дн. 8 дн. = 56 руб.

    Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

    За июль:
    36 600 руб. 7%. 365 дн. 31 дн. = 218 руб.

    За август:
    36 600 руб. 7%. 365 дн. 6 дн. = 42 руб.

    Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода. Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается

    При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

    Персональные консультации по учету и налогам

    Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.

    Источники:
    blogfiscal.ru, www.klerk.ru, sovetnik.consultant.ru, www.glavbukh.ru

    Следующие статьи:




    12 декабря 2018 года
    Комментариев пока нет!
    Ваше имя *
    Ваш Email *

    Сумма цифр справа: код подтверждения



    Популярные статьи:

  • Где брать кредит наличными (просм 7439)
  • Ссуду viewforum phpbb group (просм 156)
  • Как обмануть онлайн займы (просм 123)
  • Краткосрочная ссуда банка актив или пассив (просм 122)
  • Получение беспроцентной ссуды из средств работодателя (просм 99)
  • Что говорить когда даешь деньги в долг (просм 94)
  • Деньги в долг донецк днр (просм 87)

  • Последние материалы:

  • Кредит наличными в орле
  • Кредит наличными в омске
  • Кредит наличными в новосибирске по 2 документам
  • Кредит наличными с низкой процентной ставкой
  • Кредит наличными в санкт петербурге
  • Кредит наличными в запорожье
  • Кредит с плохой кредитной историей срочно